Her finner du nærmere forklaring til den enkelte kontogruppe. Vi anbefaler å slå opp i standard kontoplan (vedlegg til rundskriv R-102) for informasjon om den enkelte kontogruppe. Som vedlegg til denne veiledningen følger et utdrag fra standard kontoplan der kun de kontoene som er aktuelle for virksomheter som fører regnskapet i henhold til kontantprinsippet vises.
Kontogruppe 40 Forbruk av råvarer og innkjøpte halvfabrikata
Kontogruppen benyttes av virksomheter som driver vareproduksjon eller varebearbeiding. På konto 400–403 utgiftsføres råvarer og halvfabrikater innkjøpt for videreforedling (produksjon) og salg. Utgifter til frakt, toll og spedisjon ved å få slike varer inn på lager føres på konto 406. Utgifter til frakt, toll og spedisjon ved salg og utdeling av varer utgiftsføres i kontogruppe 61.
Kontogruppe 43 Forbruk av innkjøpte varer og tjenester
I kontogruppe 43 utgiftsføres både varer og tjenester som er innkjøpt for videresalg. Dette er utgifter som knytter seg direkte til virksomhetens vare- og tjenesteproduksjon og som primært vil bli videresolgt eller forbrukt i løpet av en 12 måneders periode. Dette gjelder for eksempel i de tilfeller virksomheten kjøper inn tjenester knyttet til en aktivitet som viderefaktureres oppdragsgiver. Utgifter knyttet til kjøp av varer og tjenester som ikke er innkjøpt for videresalg føres i kontoklasse 6 og 7.
Utgifter til frakt, toll og spedisjon knyttet til varekjøp bør føres på underkontoer under konto 430–437. Utgifter til frakt, toll og spedisjon ved salg og utdeling av slike varer utgiftsføres i kontogruppe 61.
Kontogruppe 45 Fremmedytelse og underentreprise
På konto 450–454 føres utgifter til innkjøp i tilknytning til underentrepriser ved anskaffelse og produksjon av vesentlige eiendeler hovedsakelig for videresalg, fortrinnsvis bygg- og anleggsvirksomhet. I de tilfeller virksomheten selv blir eier av eiendelen skal dette føres i kontogruppe 47–49.
Kontogruppe 47 Kjøp av immaterielle eiendeler og lignende (direkte utgiftsføring)
Kontogruppe 47 benyttes kun når virksomheten utgiftsfører immaterielle eiendeler direkte (ingen balanseføring). Hovedregelen er at det er bare anskaffelser som enkeltvis har en anskaffelsesverdi over 50 000 kroner og utnyttbar levetid på 3 år eller mer, som skal utgiftsføres i denne kontogruppen. Andre anskaffelser utgiftsføres i kontoklasse 6. “Anskaffelser” betyr i denne sammenheng det enkelte kjøp (faktura), ikke den enkelte eiendel. Utnyttbar levetid på 3 år eller mer innebærer at virksomheten med stor sannsynlighet vil benytte eiendelen i virksomhetens drift i 3 år eller mer.
Det er bare kjøp av immaterielle eiendeler som skal føres i denne kontogruppen. Kjøp av tjenester knyttet til utvikling av programvare føres i kontogruppe 67 Kjøp av konsulenttjenester og andre fremmede tjenester.
Den vanligste immaterielle eiendelen i statlige virksomheter er kjøp av programvare. Engangsavgifter ved anskaffelse av programvare føres på konto 474 Programvarelisenser. Det er bare engangsavgifter knyttet til anskaffelsen som skal føres i denne kontogruppen, ikke årlig lisens- eller serviceavgift. Faste årlige avgifter utgiftsføres løpende på konto 642 Leie av datasystemer (årlige lisenser m.m.).
Kontogruppe 48 Kjøp av tomter, bygninger og annen fast eiendom (direkte utgiftsføring)
Kontogruppe 48 benyttes kun når virksomheten utgiftsfører driftsmidler direkte (ingen balanseføring). Hovedregelen er at det er bare anskaffelser som enkeltvis har en anskaffelsesverdi over 50 000 kroner og utnyttbar levetid på 3 år eller mer, som skal utgiftsføres i denne kontogruppen. Andre anskaffelser utgiftsføres i kontoklasse 6. “Anskaffelser” betyr i denne sammenheng det enkelte kjøp (faktura), ikke den enkelte eiendel. Utnyttbar levetid på 3 år eller mer innebærer at virksomheten med stor sannsynlighet vil benytte eiendelen i virksomhetens drift i 3 år eller mer. Et eventuelt miljøgebyr anses som en del av anskaffelseskosten og skal derfor utgiftsføres på samme konto som driftsmiddelet.
Det er bare kjøp av eiendeler som føres i denne kontogruppen. Kjøp av tjenester knyttet til eiendelene føres i kontogruppe 67 Kjøp av konsulenttjenester og andre fremmede tjenester.
Kjøp eller påkostning av bygg, anlegg og infrastruktur som virksomheten skal videreselge føres i kontogruppe 45. Kjøp eller påkostning der virksomheten blir eier av eiendelen føres i kontogruppe 48.
På konto 480 utgiftsføres kjøp av bygninger og påkostninger som vil forlenge levetiden på alle typer bygg med unntak av boliger. Vedlikehold utgiftsføres i kontogruppe 66 Reparasjon og vedlikehold. Boliger utgiftsføres på konto 486. Andelsleilighet / andel i borettslag utgiftsføres også på konto 486 da formålet med anskaffelsen er å dekke boligbehov.
Bygningsmessige anlegg på konto 482 kan være bygg eller innretninger for midlertidig bruk.
På konto 487 utgiftsføres infrastruktureiendeler. Infrastruktureiendeler er eiendeler som inngår i transport- eller kommunikasjonsnettverk som betjener et større geografisk område og har en bredere samfunnsmessig betydning. Infrastruktur dekker i denne sammenheng andre eiendeler enn den ”infrastruktur” man finner innenfor ordinære driftsbygninger. Infrastruktur som skal føres på konto 487 er eksempelvis eiendeler som jernbaneskinner, jernbanesviller, veier, lyktestolper, merking av kystleden osv.
På konto 489 utgiftsføres andre anskaffelser som passer inn under kategorien tomter, bygninger og annen fast eiendom, men som det ikke er angitt egen konto for.
49 Kjøp av transportmidler, inventar og maskiner mv. (direkte utgiftsføring)
Kontogruppe 49 benyttes kun når virksomheten utgiftsfører driftsmidler direkte (ingen balanseføring). Hovedregelen er at det kun er anskaffelser som enkeltvis har en anskaffelsesverdi over 50 000 kroner og utnyttbar levetid på 3 år eller mer, som skal utgiftsføres i denne kontogruppen. Andre anskaffelser utgiftsføres i kontoklasse 6. “Anskaffelser” betyr i denne sammenheng det enkelte kjøp (faktura), ikke den enkelte eiendel. Utnyttbar levetid på 3 år eller mer innebærer at virksomheten med stor sannsynlighet vil benytte eiendelen i virksomhetens drift i 3 år eller mer. Et eventuelt miljøgebyr anses som en del av anskaffelseskosten og skal derfor utgiftsføres på samme konto som driftsmiddelet.
Det er bare kjøp av eiendeler som skal føres i denne kontogruppen. Kjøp av tjenester knyttet til eiendelene føres i kontogruppe 67 Kjøp av konsulenttjenester og andre fremmede tjenester.
Kontorinventar og PCer med tilhørende skjerm med utnyttbar levetid på 3 år eller mer bør utgiftsføres på henholdsvis konto 495 og konto 498 selv om den enkelte anskaffelsen har en lavere verdi enn 50 000 kroner. Bakgrunnen er at konto 495 og konto 125, og konto 498 og 128 skal være mest mulig sammenlignbare.
På konto 490 Maskiner og anlegg utgiftsføres ulike typer maskiner og tekniske innretninger. Konto 496 Fast bygningsinventar med annen levetid enn bygningen benyttes ved større anskaffelser for virksomheter som leier bygg, og av virksomheter som dekomponerer kostprisen på bygg de eier. Eksempler på hva som utgiftsføres på denne kontoen er fastmontert kjøkkeninnredning, fastmontert laboratorieinnredning og andre tilpasninger av lokalene gjennomført av virksomheten. Kontoen benyttes også ved større påkostninger i leide lokaler som gir en varig forbedring eller økt funksjonalitet.
På konto 498 Datamaskiner og annet IKT-utstyr utgiftsføres PCer, servere, skjermer og annet IKT-utstyr. Videre skal TV, kameraer og videokonferanseutstyr utgiftsføres på denne kontoen. Komponenter i trådløst nettverk når disse ikke er integrert i bygningen (rutere, switcher, etc.) skal også utgiftsføres her. Andre driftsmidler utgiftsføres på konto 499.
Kunst med en anskaffelsesverdi over 50 000 kroner, utgiftsføres som hovedregel på konto 499 Andre driftsmidler.
Veiledning i bruk av standard kontoplan – kontantprinsippet
Innledning
Formål og virkeområde
Målgruppe
Oppbygning av notatet
Overordnet om standard kontoplan for statlige virksomheter
Inndeling og oppbygging av standard kontoplan for statlige virksomheter
Eksempel på obligatorisk nivå og underkontonivå i standard kontoplan
Bruk av standard kontoplan ved nettoføring av tilbakebetalinger av utlegg og utgiftsdeling
Eksempler på artskontoer og kobling mot bevilgnings- og kapitalregnskapet
Kontoklasse 1 Eiendeler
Kontogruppe 13 Finansielle anleggsmidler
Kontogruppe 15 Kortsiktige fordringer
Kontogruppe 16 Merverdiavgift o.l. til gode
Kontogruppe 18 Kortsiktige finansinvesteringer
Kontogruppe 19 Bankinnskudd, kontanter og avregning med statskassen
Konto 190-192 Kontanter og bankinnskudd utenfor konsernkontoordningen
Konto 193-195 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto
Avstemming av bankkonto for bruttobudsjetterte virksomheter
Avregning med statskassen – bruttobudsjetterte virksomheter
Årsavslutningspostering – bruttobudsjetterte virksomheter
Overføring av balansekontoer til nytt år – bruttobudsjetterte virksomheter
Kontoklasse 2 Statens kapital og gjeld
Kontoklasse 2 Statens kapital og gjeld
Kontogruppe 20 Virksomhetskapital
Kontogruppe 22 Annen langsiktig gjeld
Kontogruppe 23 Kortsiktige lån, obligasjonslån og gjeld til finansinstitusjoner
Kontogruppe 24 Leverandørgjeld
Kontogruppe 25 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten
Kontogruppe 26 Skattetrekk og andre trekk
Kontogruppe 27 Skyldige offentlige avgifter
Kontogruppe 28 Annen kortsiktig gjeld
Kontogruppe 29 Annen kortsiktig gjeld
Eksempel – mottatt forskuddsbetaling
Kontoklasse 3 Salgs- og driftsinntekt
Kontogruppe 30 Salgsinntekt, avgiftspliktig
Kontogruppe 31 Salgsinntekt, avgiftsfri
Kontogruppe 32 Salgsinntekt, unntatt avgiftsplikt
Kontogruppe 33 Offentlig avgift vedrørende omsetning
Kontogruppe 34 Inntekt fra tilskudd og overføringer
Kontogruppe 36 Leieinntekt og annen driftsinntekt
Kontogruppe 37 Gebyrer med videre som inngår som driftsinntekt
Kontogruppe 38 Gevinst ved avgang anleggsmidler
Kontoklasse 4 Varekostnad og større utstyrsanskaffelser
Kontogruppe 40 Forbruk av råvarer og innkjøpte halvfabrikata
Kontogruppe 43 Forbruk av innkjøpte varer og tjenester
Kontogruppe 45 Fremmedytelse og underentreprise
Kontogruppe 47 Kjøp av immaterielle eiendeler og lignende (direkte utgiftsføring)
Kontogruppe 48 Kjøp av tomter, bygninger og annen fast eiendom (direkte utgiftsføring)
49 Kjøp av transportmidler, inventar og maskiner mv. (direkte utgiftsføring)
Kontoklasse 5 Lønnskostnad
Kontogruppe 50 Lønn fast ansatte
Kontogruppe 51 Lønn midlertidig ansatte
Kontogruppe 52 Fordel i arbeidsforhold
Kontogruppe 53 Annen oppgavepliktig godtgjørelse
Kontogruppe 54 Arbeidsgiveravgift, pensjonspremie o.l.
Kontogruppe 55 Annen godtgjørelse
Kontogruppe 57 Offentlige tilskudd vedrørende arbeidskraft
Kontogruppe 58 Offentlige refusjoner vedrørende arbeidskraft
Kontogruppe 59 Annen personalkostnad
Kontoklasse 6 Annen driftskostnad
Kontogruppe 61 Frakt og transport vedrørende salg og utdeling
Kontogruppe 62 Energi, brensel og vann vedrørende produksjon
Kontogruppe 63 Kostnader lokaler
Kontogruppe 64 Leie maskiner, inventar o.l.
Kontogruppe 65 Verktøy, inventar og driftsmaterialer som ikke skal føres i kontogruppe 10–12 eller 47–49
Kontogruppe 66 Reparasjon og vedlikehold
Kontogruppe 67 Kjøp av konsulenttjenester og andre fremmede tjenester
Kjøp av konsulenttjenester (konto 670 til 673)
Konto 670 Konsulenttjenester innen økonomi, revisjon og juss
Konto 671 Konsulenttjenester til utvikling av programvare, IKT-løsninger mv.
Konto 672 Konsulenttjenester til organisasjonsutvikling, kommunikasjonsrådgivning, mv.
Konto 673 Andre konsulenttjenester
Kjøp av andre fremmede tjenester (konto 674 til 679)
Konto 674 Innleie av vikarer
Konto 675 Kjøp av tjenester til løpende driftsoppgaver, IKT
Konto 676 Kjøp av lønns- og regnskapstjenester
Konto 678 Kjøp av andre fremmede tjenester og konto 679 Kjøp av andre fremmede tjenester, fortsettelse
Kontogruppe 68 Kontorrekvisita, bøker, møter og kurs
Kontogruppe 69 Telefon, porto o.l.
Kontoklasse 7 Annen driftskostnad, fortsettelse
Kontogruppe 70 Kostnad transportmidler
Kontogruppe 71 Kostnad og godtgjørelse for reise, diett, bil o.l.
Kontogruppe 73 Salg, reklame og representasjon
Kontogruppe 74 Kontingent og gave
Kontogruppe 75 Forsikringspremie, garanti og service
Kontogruppe 76 Lisenser og patenter
Kontogruppe 77 Annen kostnad
Kontogruppe 78 Tap o.l.
Kontoklasse 8 Finansposter, overføringer, periodens resultat og avregninger
Kontogruppe 80 Finansinntekt
Eksempel – Salg av aksjer
Kontogruppe 81 Finanskostnad
Kontogruppe 82 til 84 – Innkrevingsvirksomhet og andre overføringer til staten
Eksempel – innkrevingsvirksomhet med bokføring av fordring knyttet til innkrevingsvirksomheten
Kontogruppe 85 og 87 – Tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten
Eksempel bruttobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltning bokføres ved utbetaling
Eksempel bruttobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltning med bokføring av tilsagn om tilskudd
Kontogruppe 88 Disponering - Periodens resultat (til virksomhetskapital)
Kontogruppe 89 Avregning - Resultat av periodens aktiviteter
Interne transaksjoner
Vedlegg