Her finner du eksempler på hvordan artskontoene i standard kontoplan kan kobles mot bevilgningsregnskapet og kapitalregnskapet – for bruttobudsjetterte virksomheter som rapporterer S-rapport.
Standard kontoplan må legges inn i regnskapssystemet til virksomheten slik at alle føringer i kontospesifikasjonen følger de angitte artskontoene. Ved rapportering til statsregnskapet skal transaksjonene rapporteres på den artskonto de er bokført på. Regnskapssystemet, kontospesifikasjon og reskontro er en del av virksomhetens økonomisystem.
Regnskapssystemet må settes opp slik at kontantprinsippet ivaretas ved rapportering til statsregnskapet (S-rapport). Alle inn- og utbetalinger i rapporteringsperioden knyttes til aktuelle artskontoer. Dette kan gjøres maskinelt for alle transaksjoner som bokføres via kunde- eller leverandørreskontro ved at transaksjonene ”merkes” eller gis status som åpne poster før betaling finner sted. Transaksjonene endrer status til betalt ved bokføring av betaling. Inn- og utbetalinger bør som hovedregel bokføres via reskontro. Grunnlaget for S-rapporten skal genereres maskinelt med uttrekk av betalte poster fra kontospesifikasjonen (hovedbok).
Alle artskontoer der det er bokført transaksjoner som skal rapporteres til bevilgningsregnskapet må kobles mot kapittel og post. Kontoer der det er bokført transaksjoner som inngår i mellomværende med statskassen må kobles mot tilvist statskonto for mellomværende med statskassen (6-siffer) i S-rapporten (70–72-serien).
Selv om alle kontoer som skal rapporteres til statsregnskapet er koblet opp mot kapittel og post, vil saldoen på den enkelte artskonto i virksomhetens kontospesifikasjon kunne avvike fra den (kontant)saldoen som skal rapporteres inn til statsregnskapet. Slike avvik oppstår blant annet som følge av at virksomheten har kundefordringer og/eller leverandørgjeld på rapporteringstidspunktet.
Eiendeler og gjeld som skal rapporteres til kapitalregnskapet bokføres på aktuell balansekonto i standard kontoplan. Denne type balansekontoer bør kobles mot det kapitlet og den posten der anskaffelsen skal utgiftsføres (som oftest en 90-post). Anskaffelsen vil da bli utgiftsført i bevilgningsregnskapet og balanseført i virksomhetsregnskapet. Ved årsskiftet, overføres saldoen på balansekontoen i virksomhetens kontospesifikasjon til nytt regnskapsår. Som eksempel kan nevnes kjøp av aksjer bevilget på 96-post.
Den enkelte artskonto kan kobles mot kapittel og post i statsregnskapet på flere måter. Ett alternativ er å opprette en egen artskonto for hver enkelt kapittel- og postkombinasjon som virksomheten skal bokføre på. Dette kan være en akseptabel løsning for virksomheter som har et begrenset antall kapitler og poster å forholde seg til.
En annen måte er å registrere kapittel og post i en egen dimensjon i kontostrengen som må fylles ut som et obligatorisk felt sammen med den aktuelle artskonto. Ved å angi kapittel og post i en egen dimensjon vil det ikke være behov for å opprette egne artskontoer for hver enkelt kapittel- og postkombinasjon. For virksomheter som må forholde seg til mange kapitler og poster vurderes dette som den mest hensiktsmessige løsningen. Kontoplanen blir mer oversiktlig dersom man unngår å opprette et stort antall artskontoer, med samme utgiftsart, men med ulik kobling mot kapittel og post.
Avsetninger og periodiseringer etter SRS
Avsetninger som ikke skal påvirke rapporteringen til statsregnskapet (S-rapport), bør føres i en egen bilagsserie (memorialbilag eller lignende) som ikke påvirker rapporteringen til statsregnskapet. Bruk av egen bilagsserie gjør det enklere å dokumentere hvilke avsetninger som er gjort og å avstemme forskjellene mellom utgifter rapportert til statsregnskapet og kostnader i virksomhetens kontospesifikasjon. Dette gjør det også mulig å bokføre avsetninger og periodiseringer i tidsrommet mellom rapporteringen til statsregnskapet og tidsfristen for avleggelse av virksomhetsregnskapet.
Enkelte kontoer skal ikke inngå i rapporteringen til statsregnskapet. Dette gjelder blant annet kontogruppe 39 Inntekt fra bevilgninger, kontogruppe 60 Av- og nedskrivning (med unntak for forvaltningsbedrifter) og kontoer for akkumulerte avskrivninger i balansen. Dette kan gjøres på flere måter. Et alternativ er at disse kontoene ikke kobles til kapittel og post. Et annet alternativ kan være å opprette en «dummy statskonto» som ikke skal rapporteres til statsregnskapet. Alle artskontoer som ikke skal inngå i rapporteringen til statsregnskapet kobles til «dummy statskonto».
De kontogruppene som vedrører anleggsmidler, kontogruppe 10, 11, 12 og 13, skal kobles mot relevante kapittel- og postkombinasjoner i statsregnskapet, slik at nyanskaffelser av anleggsmidler som er gjort i løpet av regnskapsperioden blir rapportert som utgift på riktig kapittel og post. Regnskapssystemet må innrettes slik at det bare er periodens anskaffelser som er betalt (kontantprinsippet) som tas med ved rapportering av utgifter til statsregnskapet, dvs. at tilgang av anleggsmidler som på rapporteringstidspunktet er finansiert med leverandørgjeld ikke skal rapporteres som utgift til statsregnskapet. Ved overføring av utgående balanse til nytt regnskapsår, overføres saldoen på kontoene for anleggsmidler til nytt år i virksomhetens kontospesifikasjon.
Anlegg under utførelse
I virksomhetsregnskapet etter SRS
Virksomheter som balansefører anleggsmidler, benytter kontogruppe 10 til 12 til dette formålet. Anleggsmidler som er anlegg under utførelse føres på konto 107 Immaterielle eiendeler under utførelse, 113 Anlegg under utførelse eller 121 Maskiner og anlegg under utførelse.
Enkelte virksomheter har som praksis at alle kostnader (både direkte og indirekte) knyttet til anskaffelser vedrørende immaterielle eiendeler og anlegg under utførelse kostnadsføres direkte på aktuelle artskontoer i kontogruppe 6 og 7 Annen driftskostnad når faktura mottas og betales. Vurdering av om den enkelte utgift skal resultatføres eller balanseføres i virksomhetsregnskapet skjer ved periodeslutt, før rapportering til statsregnskapet. Regnskapsføring skjer ved at aktuell artskonto krediteres og aktuell balansekonto debiteres. Ved bruk av egne ansatte til utvikling av anlegg under utførelse føres lønnskostnaden først på vanlig måte i kontoklasse 5. Den andelen av lønnskostnadene som skal balanseføres krediteres deretter på konto 504 Lønn balanseført ved egenutvikling av anleggsmidler og debiteres på aktuell balansekonto for anlegg under utførelse.
Ved rapportering til statsregnskapet
Ved rapportering til statsregnskapet skal alle transaksjoner rapporteres på kapittel, post og den artskontoen de er bokført på.
Dersom virksomheten har gjort feil i innrapporteringen til statsregnskap, og må foreta en ompostering mellom kontoer for driftskostnader og balansekontoer, er dette kun tillatt innenfor samme regnskapsår. Omposteringen må inneholde kobling til kapittel og post i statsregnskapet. Hvis disse føringene gjøres uten kobling til statsregnskapet, vil det medføre at slike utgifter blir rapportert til statsregnskapet på artskontoer for annen driftskostnad i stedet for en av artskontoene for anlegg under utførelse.
Balanseføring av lønnskostnader skal ikke påvirke rapporteringen til statsregnskapet. Lønnskostnader som balanseføres ved f.eks. egenutvikling av programvare skal debiteres aktuell balansekonto og krediteres konto 504 uten kobling til kapittel og post ved rapportering til statsregnskapet. Bakgrunnen for dette er at totale lønnskostnader i staten skal kunne leses ut av rapporteringen til statsregnskapet på artskonto.
Når anlegg under utførelse er ferdig og tas i bruk i virksomheten, overføres anlegget til riktig konto i kontoklasse 10 til 12. Denne føringen rapporteres ikke til statsregnskapet.
Veiledning i bruk av standard kontoplan – SRS
Innledning
Formål og virkeområde
Målgruppe
Oppbygging av notatet
Overordnet om standard kontoplan for statlige virksomheter
Inndeling og oppbygging av standard kontoplan for statlige virksomheter
Eksempel på obligatorisk nivå og underkontonivå i standard kontoplan
Bruk av standard kontoplan ved nettoføring av tilbakebetalinger av utlegg og utgiftsdeling
Eksempler på artskontoer og kobling mot bevilgnings- og kapitalregnskapet
Avsetninger og periodiseringer etter SRS
Anlegg under utførelse
I virksomhetsregnskapet etter SRS
Ved rapportering til statsregnskapet
Kontoklasse 1 Eiendeler
Kontogruppe 10 Immaterielle eiendeler og lignende
Kontogruppe 11 Tomter, bygninger og annen fast eiendom
Kontogruppe 12 Transportmidler, inventar og maskiner mv.
Kontogruppe 13 Finansielle anleggsmidler
Kontogruppe 14 Beholdninger av varer og driftsmateriell
Kontogruppe 15 Kortsiktige fordringer
Kontogruppe 16 Merverdiavgift o.l. til gode
Kontogruppe 17 Forskuddsbetalt kostnad, opptjent inntekt o.l.
Kontogruppe 18 Kortsiktige finansinvesteringer
Kontogruppe 19 Bankinnskudd, kontanter og avregning med statskassen
Konto 190-192 Kontanter og bankinnskudd utenfor konsernkontoordningen
Konto 193-195 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto for bruttobudsjetterte virksomheter
Avstemming av bankkonto for bruttobudsjetterte virksomheter
Konto 196 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto for nettobudsjetterte virksomheter
Avstemming av bankkonto for nettobudsjetterte virksomheter
Avregning med statskassen – bruttobudsjetterte virksomheter
Årsavslutningspostering – bruttobudsjetterte virksomheter
Overføring av balansekontoer til nytt år – bruttobudsjetterte virksomheter
Kontoklasse 2 Statens kapital og gjeld
Kontogruppe 20 Virksomhetskapital
Kontogruppe 21 Avsetning for forpliktelser og avregning bevilgningsfinansiert virksomhet for nettobudsjetterte virksomheter
Kontogruppe 22 Annen langsiktig gjeld
Kontogruppe 23 Kortsiktige lån, obligasjonslån og gjeld til finansinstitusjoner
Kontogruppe 24 Leverandørgjeld
Kontogruppe 25 Gjeld vedrørende tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten
Kontogruppe 26 Skattetrekk og andre trekk
Kontogruppe 27 Skyldige offentlige avgifter
Kontogruppe 28 Annen kortsiktig gjeld
Kontogruppe 29 Annen kortsiktig gjeld
Eksempel – mottatt forskuddsbetaling
Kontoklasse 3 Salgs- og driftsinntekt
Kontogruppe 30 Salgsinntekt, avgiftspliktig
Kontogruppe 31 Salgsinntekt, avgiftsfri
Kontogruppe 32 Salgsinntekt, unntatt avgiftsplikt
Kontogruppe 33 Offentlig avgift vedrørende omsetning
Kontogruppe 34 Inntekt fra tilskudd og overføringer
Kontogruppe 35 Uopptjent inntekt
Kontogruppe 36 Leieinntekt og annen driftsinntekt
Kontogruppe 37 Gebyrer med videre som inngår som driftsinntekt
Kontogruppe 38 Gevinst ved avgang anleggsmidler
Alternativ 1 – bruk av konto 380, 385 og 387
Alternativ 2 – bruk av konto 381 Gevinst ved avgang av anleggsmidler
Kontogruppe 39 Inntekt fra bevilgninger
Bruttobudsjetterte virksomheter
Nettobudsjetterte virksomheter
Kontoklasse 4 Varekostnad og større utstyrsanskaffelser
Kontogruppe 40 Forbruk av råvarer og innkjøpte halvfabrikata
Kontogruppe 41 Forbruk av varer under tilvirkning og kontogruppe 42 Forbruk av ferdig egentilvirkede varer
Kontogruppe 43 Forbruk av innkjøpte varer og tjenester
Kontogruppe 45 Fremmedytelse og underentreprise
Kontogruppe 46 Annen periodisering
Kontogruppe 47, 48 og 49
Kontoklasse 5 Lønnskostnad
Kontogruppe 50 Lønn fast ansatte
Kontogruppe 51 Lønn midlertidig ansatte
Kontogruppe 52 Fordel i arbeidsforhold
Kontogruppe 53 Annen oppgavepliktig godtgjørelse
Kontogruppe 54 Arbeidsgiveravgift, pensjonspremie o.l.
Kontogruppe 55 Annen godtgjørelse
Kontogruppe 57 Offentlige tilskudd vedrørende arbeidskraft
Kontogruppe 58 Offentlige refusjoner vedrørende arbeidskraft
Kontogruppe 59 Annen personalkostnad
Kontoklasse 6 Annen driftskostnad
Kontogruppe 60 Av- og nedskrivninger
Kontogruppe 61 Frakt og transport vedrørende salg og utdeling
Kontogruppe 62 Energi, brensel og vann vedrørende produksjon
Kontogruppe 63 Kostnader lokaler
Kontogruppe 64 Leie maskiner, inventar o.l.
Kontogruppe 65 Verktøy, inventar og driftsmaterialer som ikke skal føres i kontogruppe 10–12 eller 47–49
Kontogruppe 66 Reparasjon og vedlikehold
Kontogruppe 67 Kjøp av konsulenttjenester og andre fremmede tjenester
Konto 670 Konsulenttjenester innen økonomi, revisjon og juss
Konto 671 Konsulenttjenester til utvikling av programvare, IKT-løsninger mv.
Konto 672 Konsulenttjenester til organisasjonsutvikling, kommunikasjonsrådgivning, mv.
Konto 673 Andre konsulenttjenester
Konto 674 Innleie av vikarer
Konto 675 Kjøp av tjenester til løpende driftsoppgaver, IKT
Konto 676 Kjøp av lønns- og regnskapstjenester
Konto 678 Kjøp av andre fremmede tjenester og konto 679 Kjøp av andre fremmede tjenester, fortsettelse
Kontogruppe 68 Kontorrekvisita, bøker, møter og kurs
Kontogruppe 69 Telefon, porto o.l.
Kontoklasse 7 Annen driftskostnad, fortsettelse
Kontogruppe 70 Kostnad transportmidler
Kontogruppe 71 Kostnad og godtgjørelse for reise, diett, bil o.l.
Kontogruppe 73 Salg, reklame og representasjon
Kontogruppe 74 Kontingent og gave
Kontogruppe 75 Forsikringspremie, garanti og service
Kontogruppe 76 Lisenser og patenter
Kontogruppe 77 Annen kostnad
Kontogruppe 78 Tap o.l.
Kontoklasse 8 Finansposter, overføringer, periodens resultat og avregninger
Kontogruppe 80 Finansinntekt
Eksempel – Salg av aksjer
Kontogruppe 81 Finanskostnad
Kontogruppe 82 til 84 – Innkrevingsvirksomhet og andre overføringer til staten
Alternativ a) Presentasjon etter kontantprinsippet
Eksempel – innkrevingsvirksomhet
Alternativ b) Presentasjon etter samme prinsipper som innkrevingsvirksomheten og andre overføringer er bokført etter
Eksempel – innkrevingsvirksomhet
Kontogruppe 85 og 87 – Tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten
Alternativ a) Presentasjon etter kontantprinsippet
Eksempel bruttobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltning
Eksempel nettobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltning
Alternativ b) Presentasjon etter samme prinsipper som tilskuddsforvaltningen og andre overføringer er bokført etter
Eksempel bruttobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltning
Eksempel nettobudsjettert virksomhet – tilskuddsforvaltning
Kontogruppe 88 Disponering - Periodens resultat (til virksomhetskapital)
Kontogruppe 89 Avregning - Resultat av periodens aktiviteter
Interne transaksjoner
Innrapportering av regnskapstall fra nettobudsjetterte virksomheter (P-rapport)
Vedlegg