Rutinen skal sikre at alle oppdragsinntekter blir riktig inntektsført.
Frist: Månedlig.
Avgrensning: Denne rutinen er begrenset til inntekter fra oppdrag.
Transaksjonsbaserte inntekter, jf. SRS 9, består av to hovedgrupper:
- Inntekter fra oppdrag, og
- Inntekter fra gebyrer
Definisjoner: se SRS 9 pkt. 4.
Oppdragsinntekter omfatter i praksis de inntektene der det foreligger en direkte motytelse mot betaling, eksklusive inntekter fra gebyrer. Oppdragsinntekter er ikke begrenset til driftsinntekter og omfatter (i tillegg til salg av varer og tjenester, leieinntekter og lignende) også finansinntekter som salg av verdipapirer, utbytte, renteinntekter og agio.
| Ansvarlig / Utføres av | Handling - oppgave |
|---|---|
| Virksomhet | Klassifisere type inntekt Oppdragsinntekter er definert blant annet i SRS 9 punkt 4: Inntekt fra oppdrag kjennetegnes ved at det er gjennomført en transaksjon der risiko og kontroll over leveransen (en vare eller tjeneste) er overført fra en part til en annen. Det foreligger som hovedregel en avtale mellom partene der pris, leveringstidspunkt, kvantum og kvalitet på det som skal leveres er avtalt. Oppdragsinntekter inkluderer i hovedsak: • Salgs- og leieinntekter, herunder o Salg av tjenester o Salg av varer o Leieinntekter, bl.a. fra fast eiendom og andre eiendeler • Andre driftsinntekter, herunder o Gevinst ved avgang av anleggsmidler, se egen rutine om Utrangering og Salg av immaterielle eiendeler og varige driftsmidler o Gaver/donasjoner/vederlagsfrie inntekter (kan også være tilskudd) • Royalties og lisensinntekter • Finansinntekter Grenseskillet særlig mellom salg/omsetning og tilskudd kan av og til være uklart. For å sikre korrekt klassifisering av inntektene, riktig mva-behandling med videre må dere foreta en grundig vurdering som dokumenteres når konklusjonen ikke er åpenbar. Merverdiavgiftspliktige inntekter skal føres på egne inntektskonti i kontogruppe 3. Eventuell periodisering av slike inntekter må derfor føres på egne periodiseringskonti innenfor aktuell kontogruppe. Merk: Vær også oppmerksom på grenseskillet mellom salg/omsetning og eventuelt kostnadsreduksjon i forbindelse med kostnadsdeling og lignende, jf. R101 om statens kontoplan. |
| Virksomhet | Fastsettelse av salgsinntekten Salgsinntekten består av varens og/eller tjenestens verdi som er solgt redusert med rabatter, merverdiavgift og andre skatter og avgifter som er direkte knyttet til salget. Merverdiavgift, skatter og andre avgifter som er innkrevd på vegne av andre utgjør ingen fordel for virksomheten og skal dermed ikke innregnes som del av salgsinntekten. |
| Virksomhet | Tidspunkt for inntektsføring og fastsettelse av salgsinntekten Inntekt skal resultatføres når den er opptjent, jf. opptjeningsprinsippet. Tidspunktet for overføring av risiko og kontroll er det eksakte tidspunktet. I praksis betyr dette som regel når varer er levert eller tjenester ytet. Dette kan være noe forskjellig for de ulike inntektstypene. I tillegg vil det være et krav at inntektsbeløpet kan måles pålitelig og det er sannsynlig at inntekten/fordelen vil bli overført til virksomheten før en inntekt kan resultatføres. Fastsettelse av tidspunktet er normalt uproblematisk når det ytes en bestemt vare eller tjeneste til et avtalt tidspunkt. Ved ytelse av blant annet tilvirkningskontrakter/tjenester kan ytelsen skje over en lengre periode, det vil også si over flere perioder. Tidspunktet for inntektsføring er da avhengig av om man har krav på vederlag • i takt med leveransen eller • når en bestemt hendelsen har inntrådt. Fastsettelse av tidspunktet for overføringen kan være spesielt utfordrende når salget inneholder flere elementer. En må da utsette hele eller deler av inntektsføringen til risiko og kontroll knyttet til det/de avgjørende elementene er overført. Eksempler på slike forhold/elementer kan være: • Forbehold knyttet til kjøpers finansiering • Avtale(r) om tilbakeleie eller tilbakekjøp • Returrett Måling av verdien kan også være en utfordring når leveransen foregår over lengre tid og/eller endelig vederlag er avhengig av forhold som for eksempel garantier eller serviceavtaler. Salgsinntekten består av varens og/eller tjenestens verdi som er solgt redusert med rabatter, merverdiavgift og andre skatter og avgifter som er direkte knyttet til salget. Varens/tjenestens verdi vil vanligvis være prisen eller det vederlaget kunden blir avkrevd. Merverdiavgift, skatter og andre avgifter som er innkrevd på vegne av andre utgjør ingen fordel for virksomheten og skal dermed ikke innregnes som del av salgsinntekten. SRS 9 har nærmere bestemmelser om forhold som må vurderes og angir tidspunktet for når ulike oppdragsinntekter skal resultatføres. |
| Virksomhet | Salg av varer SRS 9 – punkt 23-26. Tidspunkt: Hovedregelen er at inntekten resultatføres ved levering. Det må vurderes om reell risiko og kontroll er overført til kjøper, jf. standardens generelle vurderingskriterier knyttet til reelt tidspunkt for overføring av risiko og kontroll. |
| Virksomhet | Salg av tjenester SRS 9 – punkt 11-17. Tidspunkt: Hovedregelen er at inntekten resultatføres når tjenesten er utført. Når tjenesten utføres over en lengre tidsperiode og det er avtalt pris per time, dag eller lignende, foretas inntektsføringen i takt med utførelsen, det vil si løpende avregning basert på fullføringsgrad. Normalt vil inntektsføringen skje i forbindelse med fakturering ved periodens slutt, men det kan også være aktuelt med periodiseringen av deler av utført arbeid. Har dere et stort omfang av slikt salg er det en fordel med gode løsninger og rutiner for timeregistrering eller annen dokumentasjon av utførte tjenester. Er det for eksempel avtalt en fast pris for en jobb uten at det samtidig er avtalt hvilke personer som jobber med oppdraget (eventuelt ulik time-/dagsats) og omfanget, må inntekten periodiseres på estimerte perioder hvis ikke annen fordeling er mer riktig. |
| Virksomhet | Løpende resultatføring/avregning Løpende avregning er spesielt relevant i forbindelse med anleggskontrakter (avtale om tilvirkning av en eller flere eiendeler som utgjøre en helhet) og tjenestesalg knyttet til prosjekter som går over lengre tid. Ofte på tvers av regnskapsår. Ved bruk av løpende avregning presenteres virksomhetens verdiskapning i den enkelte regnskapsperioden. Løpende avregning betyr at inntekt resultatføres i takt med fullføring av anlegget, prosjektet eller annet. For eksempel er 20 prosent av prosjektet fullført resultatføres 20 prosent av avtalt salgssum/inntekt. I praksis er det ofte likevel ikke så enkelt da blant annet graden av fullføring kan være krevende å fastsette. I tillegg kan det være andre forhold knyttet til kostnadene som skaper usikkerhet knyttet til endelig fortjeneste. Beregning av fullføringsgrad kan skje på flere måter, eksempelvis • Antall utførte timer eller påløpte lønnskostnader av totalt avtalte eller planlagte timer/lønnskostnader. • Andel kostnader av totalt budsjetterte kostnader. Ved beregning må flere forhold, inkludert usikkerhet vurderes. Skal for eksempel alle kostnadene inkluderes? Hva med materialer som er innkjøpt? Er disse forbrukt eller ikke? Inngår det arbeid utført av underleverandørene i påløpte kostnader så bør disse holdes utenfor. Hva med endringer og/eller tillegg, er disse inkludert i avtalt pris eller skal det betales ekstra for disse? Foreligger det risiko for at prosjektet går med underskudd må det innarbeides i regnskapet umiddelbart. |
| Virksomhet | Renter, utbytte med mer Renteinntekter: Når de er opptjent. Mottar man større avdrag og renteinntekter halvårlig e.l. så må renteinntektene periodes ved øvrige periodeavslutninger. Utbytte: Transaksjonsprinsippet For inntektsføring av utbytte vil eierforholdet være avgjørende da blant annet eierandelen i et selskap vil ha betydning for hvor sikker beslutningen om utbytteutdeling er. Beslutning foreligger når utbytte er vedtatt i selskapets øverste organ (generalforsamling, foretaksmøte, eller lignende). • Datterselskap – Eierandel over 50 prosent: o Inntektsføres i samme regnskapsår som datter har foretatt avsetning i sitt regnskap. • Tilknyttet selskap og felleskontrollert virksomhet (normalt eierandel 20–50 prosent): o Inntektsføring kan skje når det foreligger forslag om utbytte, men man kan også avvente til det foreligger vedtak. • Mindre eierandel: o Inntektsføres når vedtak foreligger. Slikt vedtak foreligger vanligvis ikke før man har avsluttet eget regnskap for fjoråret. Det vil si at inntektsføringen skjer i utbetalingsåret. Gevinster ved salg av aksjer og andre verdipapirer: Transaksjonsprinsippet Kun realisert gevinst tas til inntekt. Differansen mellom salgssum og bokført verdi utgjør gevinsten (eller eventuelt tapet). Eksempler på hvordan kjøp og salg med videre av aksjer skal bokføres, framgår av veiledning for kjøp og salg av aksjer. Ved gevinstberegning må det tas hensyn til at aksjer som selges, når salget gjelder en andel av aksjene, og solgte aksjer er kjøpt til ulik pris. Av ovennevnte veiledning framgår det at gjennomsnittlig anskaffelseskost benyttes ved beregning av gevinst/tap. Gevinst-/tapsberegningen må alltid dokumenteres og vedlegges bilaget. |
| Virksomhet | Dokumentere tilhørende kostnader Når virksomheten har inntekt fra oppdrag må tilhørende kostnader kunne dokumenteres. Kostnader knyttet til inntekt fra oppdrag må skilles fra kostnader knyttet til inntekt fra bevilgning og inntekt fra tilskudd og overføringer. Utskillelsen kan skje ved hjelp av prosjektregnskap og/eller koststed, avhengig av virksomhetens organisering av aktiviteter knyttet til oppdragsinntekter. Utarbeidet dokumentasjon har blant annet til hensikt å hindre kryss-subsidiering, jf. EØS-regelverket. |
| Virksomhet | Oppdragsinntekters resultatvirkning – nettobudsjetterte versus bruttobudsjetterte virksomheter Det er ingen forskjell på hvordan bruttobudsjetterte og nettobudsjetterte virksomheter skal bokføres, herunder periodisere oppdragsinntekter. Men eventuelt over- eller underskudd fra oppdragsinntekter skal behandles ulikt: • Nettobudsjetterte virksomheter: Over- eller underskudd skal overføres til / dekkes av virksomhetskapitalen. • Bruttobudsjetterte virksomheter: Over- eller underskudd skal inngå i virksomhetens avregning med statskassen. o Unntak fra denne bestemmelsen gjelder for bruttobudsjetterte virksomheter som har fullmakt til å tjene opp virksomhetskapital. |