Merverdiavgift
Fra 1. januar 2017 kom det nye regler for beregning av merverdiavgift (mva) på import av varer. Dette gjelder bare dere i virksomhet som er registrert i merverdiavgiftsregisteret.
Informasjon til virksomheter som er registrert i merverdiavgiftsregisteret
Gjelder fra 1. januar 2017 og bare for merverdiavgiftsregistrerte virksomheter.
Faktura fra utenlandsk leverandør av varer (import av varer)
Nye merverdiavgiftskoder for attestanter i fakturasystemet:
- Merverdiavgiftskode 20, 21, 22, 23, 24 og 25 benyttes på leverandørfaktura
Disse kodene «merker» utgiften (kostnaden) i regnskapet, slik at det vil være mulig å inkludere disse fakturaene i en rapport.
Manuelle hovedbokbilag med beregning av merverdiavgift:
Det beregnede grunnlaget for utgående innførselsmerverdiavgift må registreres, slik at det kan rapporteres i "RF-0002 Skattemelding merverdiavgift alminnelig næring" (skattemeldingen). Grunnlaget føres til debet og kredit på en egnet resultatkonto med en særskilt merverdiavgiftskode. Følgende kombinasjoner av merverdiavgiftskoder kan benyttes: (se også forklaring til merverdiavgiftskodene nederst på siden)
Faktura fra leverandør Manuelt hovedbokbilag Kommentar Utgående merverdiavgift - kredit Inngående merverdiavgift - debet 21 81 8 25 % fradragsrett 20 eller 0 (valgfritt) 82 8U 25 % ikke fradragsrett 22 83 8M 15 % fradragsrett 20 eller 0 (valgfritt) 84 8X 15 % ikke fradragsrett 23 eller 0 (valgfritt) 85 0 Ingen merverdiavgiftsberegning Virksomheter som er registrert i merverdiavgiftsregisteret og samtidig er en del av nettoføringsordningen i staten, har fått opprettet ekstra merverdiavgiftskoder. Disse kodene brukes når inngående merverdiavgift skal belastes nettoføringsordningen i staten. Følgende kombinasjoner av merverdiavgiftskoder skal benyttes:
Faktura fra leverandør Manuelt hovedbokbilag Kommentar Utgående merverdiavgift - kredit Inngående merverdiavgift - debet 24 82 71 25 % på nettoføringsordningen 25 84 73 15 % på nettoføringsordningen Merverdiavgiften føres via merverdiavgiftskodene på særskilte balansekontoer:
Nye kontoer Tekst Alternative kontoer 2706 Utgående merverdiavgift innførsel av varer høy sats 1606 2707 Utgående merverdiavgift innførsel av varer middels sats 1607 2716 Inngående merverdiavgift innførsel av varer høy sats 1616 2717 Inngående merverdiavgift innførsel av varer middels sats 1617 Oversikt over merverdiavgiftskoder til bruk ved bokføring av innførsel av varer i regnskapssystem og fakturasystem:
Mva kode: Beskrivelse: Skattemelding: Til bruk ved kontering i fakturasystemet: 20 25 % eller 15% Grunnlag ved innførsel av varer (uten fradrag) (koden er frivillig, alternativ kode er 0) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet med alminnelig sats eller redusert sats. Koden brukes på den aktuelle anskaffelsen (faktura) for å markere grunnlaget. (uten fradrag) Jfr mva-kode 82 og 8U eller 84 og 8X Føres ikke i skattemeldingen. 21 25 % Grunnlag ved innførsel av varer Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet med alminnelig sats. Koden brukes på den aktuelle anskaffelsen (faktura) for å markere grunnlaget. (med fradrag) Jfr mva-kode 81 og 8 Føres ikke i skattemeldingen. 22 15 % Grunnlag ved innførsel av varer Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet med redusert sats, næringsmidler. Koden brukes på den aktuelle anskaffelsen (faktura) for å markere grunnlaget. (med fradrag) Jfr mva-kode 83 og 8M Føres ikke i skattemeldingen. 23 0 % Grunnlag ved innførsel av varer (koden er frivillig, alternativ kode er 0) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet fritatt for merverdiavgift. Koden brukes på den aktuelle anskaffelsen (faktura) for å markere grunnlaget. (ikke fradrag) Jfr mva-kode 85 og 0 Føres ikke i skattemeldingen. Til bruk ved manuelt hovedbokbilag i regnskapssystemet: 81 25 % Innførsel av varer med fradrag for innførselsmerverdiavgift Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, alminnelig sats, skal beregnes og føres til fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Både grunnlag og beregnet utgående avgift føres i post 9 i skattemeldingen. 8 25 % Fradrag for innførselsmerverdiavgift (mot kode 81) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, alminnelig sats, skal beregnes og føres til fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Fradrag føres i post 17 i skattemeldingen. 82 25 % Innførsel av varer uten fradrag for innførselsmerverdiavgift Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, alminnelig sats, skal beregnes uten fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Både grunnlag og beregnet utgående avgift føres i post 9 i skattemeldingen. 8U 25 % Ikke fradrag for innførselsmerverdiavgift (mot kode 82) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, alminnelig sats, skal beregnes uten fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Føres ikke i skattemeldingen. 83 15 % Innførsel av varer med fradrag for innførselsmerverdiavgift Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats, næringsmidler, skal beregnes og føres til fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Både grunnlag og beregnet utgående avgift føres i post 10 i skattemeldingen. 8M 15 % Fradrag for innførselsmerverdiavgift (mot kode 83) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats, næringsmidler, skal beregnes og føres til fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Fradrag føres i post 18 i skattemeldingen. 84 15 % Innførsel av varer uten fradrag for innførselsmerverdiavgift Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats, næringsmidler, skal beregnes uten fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Både grunnlag og beregnet utgående avgift føres i post 10 i skattemeldingen. 8X 15 % Ikke fradrag for innførselsmerverdiavgift (mot kode 84) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats, næringsmidler, skal beregnes uten fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Føres ikke i skattemeldingen. 85 Innførsel av varer som det ikke skal beregnes merverdiavgift av Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats (0%), skal beregnes. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Grunnlag utgående merverdiavgift (0%) føres i post 11 i skattemeldingen. For virksomheter omfattet av R-116 Nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen:
24 25 % Grunnlag ved innførsel av varer Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet med alminnelig sats. Koden brukes på den aktuelle anskaffelsen (faktura) for å markere grunnlaget. (inngående mva skal belastes nettoføringsordningen) Jfr mva-kode 82 og 71
Føres ikke i skattemeldingen 82 25 % Innførsel av varer uten fradrag i skattemeldingen for innførselsmerverdiavgift Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, alminnelig sats, skal beregnes uten fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi.
Både grunnlag og beregnet utgående avgift føres i post 9 i skattemeldingen. 71 25 % nettoordning innførsel av varer (mot kode 82) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, alminnelig sats, skal beregnes og belastes Nettoføringsordningen for merverdiavgift i staten. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Føres ikke i skattemeldingen. 25 15 % Grunnlag ved innførsel av varer Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet med redusert sats, næringsmidler. Koden brukes på den aktuelle anskaffelsen (faktura) for å markere grunnlaget. (inngående mva skal belastes nettoføringsordningen) Jfr mva-kode 84 og 73.
Føres ikke i skattemeldingen. 84 15 % Innførsel av varer uten fradrag i skattemeldingen for innførselsmerverdiavgift Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats, næringsmidler, skal beregnes uten fradrag. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Både grunnlag og beregnet utgående avgift føres i post 10 i skattemeldingen. 73 15 % nettoordning innførsel av varer (mot kode 84) Benyttes ved innførsel av varer fra utlandet når innførselsmerverdiavgift, redusert sats, næringsmidler, skal beregnes og belastes nettoføringsordningen for merverdiavgift i staten. Koden benyttes på beregnet tollverdi. Føres ikke i skattemeldingen Gjelder fra 1. januar 2017 og bare for merverdiavgiftsregistrerte virksomheter. Her har vi satt opp tre eksempler på bokføring av innførselsmerverdiavgift knyttet til varer fra utlandet.
Eksempel 1:
Leverandørfaktura, kjøp av varer fra utlandet: kr. 10 000
Speditørfaktura (frakt, forsikring, gebyrer etc.): kr. 500 25% innførselsmerverdiavgift med fradragsrett Kontering av fakturaer i fakturasystemet:
Konto Mva-kode Beløp Post i skattemeldingen Kommentarer Kredit 2401 10 000 Bokføring av selve leverandørfakturaen Debet 4000* 21 10 000 Skal ikke i skattemeldingen Kredit 2400 500 Bokføring av speditørfaktura Debet 4060* 21 500 Skal ikke i skattemeldingen * Dette er et eksempel, konto må velges ut fra hva som er anskaffet (gjelder alle disse tre eksemplene)
Manuelle hovedbokbilag for beregning og bokføring av innførselsmerverdiavgift:
Ved deklarering av varene blir grunnlaget for statistisk verdi omregnet til kr. 11 000. (På grunn av forskjell i omregningskursen på tolldeklarasjonen og valutakursen på fakturaene, vil statistisk verdi avvike fra summen av fakturaene.) Grunnlaget for innførselsmerverdiavgift er ikke en regnskapsmessig kostnad, og bokføres derfor debet og kredit på samme konto. I eksemplet er det brukt konto 4000, samme konto som opprinnelig faktura fra leverandør:
Konto Mva-kode Beløp Post i skattemeldingen Kommentarer Kredit 4000 81 11 000 Post 9 Bokføring av innførselsmerverdiavgift Debet 4000 8 11 000 Post 17 Ved spørring på bilag for innførselsmerverdiavgift:
Konto Kontotekst AV Beløp Skattemelding 4000 Innkjøp av råvarer og halvfabrikater 81 - 11 000 Post 9 i skattemeldingen (grunnlag) 4000 Innkjøp av råvarer og halvfabrikater 8 11 000 (Skal ikke i skattemeldingen, kun selve avgiften skal i post 17) 2706 Utgående merverdiavgift innførsel av varer høy sats 0 - 2750 Post 9 i skattemeldingen (avgift) 2716 Inngående merverdiavgift innførsel av varer høy sats 0 2750 Post 17 i skattemeldingen (avgift) Eksempel 2:
Som eksempel 1, men her er innførselsmerverdiavgiften ikke fradragsberettiget.
Kontering av fakturaer i fakturasystemet:
Konto Mva-kode Beløp Post i skattemeldingen Kommentarer Kredit 2401 10 000 Bokføring av selve leverandørfakturaen Debet 4000* 20 10 000 Skal ikke i skattemeldingen Kredit 2400 500 Bokføring av speditørfaktura Debet 4060* 20 500 Skal ikke i skattemeldingen * Dette er et eksempel, konto må velges ut fra hva som er anskaffet (gjelder alle disse tre eksemplene)
Manuelle hovedbokbilag for beregning og bokføring av innførselsmerverdiavgift:
Konto Mva-kode Beløp Post i skattemeldingen Kommentarer Kredit 4000 82 11 000 Post 9 Bokføring av innførselsmerverdiavgift Debet 4000 8U 11 000 Skal ikke i skattemeldingen Ved spørring på bilag om innførselsmerverdiavgift:
Konto Kontotekst AV Beløp Skattemelding 4000 Innkjøp av råvarer og halvfabrikater 82 - 11 000 Post 9 i skattemeldingen (grunnlag) 4000 Innkjøp av råvarer og halvfabrikater 8U 13 750 (Skal ikke i skattemeldingen - har ikke fradrag) 2706 Utgående merverdiavgift innførsel av varer høy sats 0 - 2750 Post 9 i skattemeldingen (avgift) Eksempel 3:
Virksomheten er avgiftspliktig for deler av virksomheten og er innenfor nettoføringsordningen for deler av virksomheten. Som eksempel 1, men her gjelder anskaffelsen den delen av virksomheten som er innenfor nettoføringsordningen (inngående merverdiavgift, innførsel av varer belastes kap. 1633 post 01). Kontering av fakturaer i fakturasystemet:
Konto Mva-kode Beløp Post i skattemeldingen Kommentarer Kredit 2401 10 000 Bokføring av selve leverandørfakturaen Debet 4000* 24 10 000 Skal ikke i skattemeldingen Kredit 2400 500 Bokføring av speditørfaktura Debet 4060* 24 500 Skal ikke i skattemeldingen * Dette er et eksempel, konto må velges ut fra hva som er anskaffet (gjelder alle disse tre eksemplene)
Manuelle hovedbokbilag for beregning og bokføring av innførselsmerverdiavgift:
Kredit 4000 82 11 000 Post 9 Bokføring av innførselsmerverdiavgift Debet 4000 71 11 000 Skal ikke i skattemeldingen, belastes nettoføringsordningen Ved spørring på bilag for innførselsmerverdiavgift:
Konto Kontotekst AV Beløp Skattemelding 4000 Innkjøp av råvarer og halvfabrikater 82 - 11 000 Post 9 i skattemeldingen (grunnlag) 4000 Innkjøp av råvarer og halvfabrikater 71 11 000 Skal ikke i skattemeldingen 2706 Utgående merverdiavgift innførsel av varer høy sats 0 -2750 Post 9 i skattemeldingen (avgift) 1987 25 % nettoføringsordningen, generell sats 0 2750 Skal ikke i skattemeldingen (skal belastes nettoføringsordningen) Skjemaet har endret navn fra «Alminnelig omsetningsoppgave for merverdiavgift» til: «Skattemelding merverdiavgift alminnelig næring» (Mva melding). Det er bare virksomhet som er merverdiavgiftsregistrert som skal bruke dette skjemaet.
Skatteetatens sider med forklaringer
Skjemaet har endret navn fra «Omsetningsoppgave for omvendt avgiftsplikt» til «Skattemelding merverdiavgift omvendt avgiftsplikt». Det er bare virksomhet som ikke er merverdiavgiftsregistrert som skal bruke dette skjemaet.
Skjemaet har fått en ny post 2, «Innenlands kjøp av varer og tjenester, og beregnet avgift 25%». Dette omfatter kjøp av klimakvoter og gull. Virksomheter som har denne typen innkjøp bør ta kontakt med DFØ, slik at merverdiavgiftskoder knyttet til dette kan opprettes.For øvrig er skjemaet stort sett som før:
Vi har satt opp merverdiavgiftskoder ut fra det vi mener er nødvendig og ut fra tilbakemeldinger fra dere. Ta kontakt hvis dere har behov for andre oppsett eller om noen koder skal tas bort.
Er dere ikke registrert i merverdiavgiftsregisteret?
Alle dere i virksomheter som ikke er registrert i merverdiavgiftsregisteret, kan merke dere at det er foretatt en liten endring i skjemaet "RF-0005 Skattemelding merverdiavgift omvendt avgiftsplikt".
Kontaktinfo
Har du spørsmål om innholdet på denne siden, kontakt oss på
- e-post regnskap@dfo.no
- Kundesenter på nett
- telefon 407 67 157