Rutinen skal sikre at opptjente driftsinntekter blir inntektsført i riktig periode.
Frist: Ved periodeslutt.
I et periodisert regnskap resultatføres en inntekt etter hvert som tjenesten eller varen leveres.
Virksomheten må hver måned avsette for opptjente, ikke fakturerte inntekter.
Ved periodeslutt bør virksomheten gjennomgå samtlige aktiviteter som resulterer i transaksjonsbaserte inntekter, for å vurdere om grunnlaget for opptjening er oppfylt uten at faktura er utsendt.
Dette krever at virksomheten har oversikt over inntektsgivende aktiviteter, faste og variable.
Rutinen gjelder transaksjonsbaserte inntekter (i hovedsak salg av varer og tjenester). Det avsettes for driftsinntekter som er opptjent, men ikke utfakturert.
| Ansvarlig / Utføres av | Handling - oppgave |
|---|---|
| Virksomhet | Identifisere leverte varer og ytede tjenester/ salg skal faktureres løpende eller innenfor øvrige frister i bokføringsreglene. Likevel vil det forekomme at dere har salg og andre inntekter som det ikke er sendt og bokført krav på ved periodeslutt. Opptjente, ikke fakturerte inntekter må da identifiseres og periodiseres. Benytter virksomheten egne systemer for registrering av salg og utlevering kan egne rapporter benyttes som grunnlag. Variable inntekter har større risiko for å bli utelatt. Dette gjelder for eksempel • Sporadisk utleie av lokaler, utstyr med videre. • Utleie av egne ansatte (ofte begrenset til refusjon av lønnskostnader). • Kurs, undervisning og så videre når dette ikke er en del av ordinær drift. • Krav på tilskudd, refusjoner • Erstatningskrav • Salg av utstyr som ikke er balanseført Virksomheten må gjennomgå fakturagrunnlag som ikke er utfakturert. Videre må virksomheten innhente opplysninger fra budsjettansvarlige og/eller andre om tjenester og prosjekter som er utført, men som det ikke er utarbeidet fakturagrunnlag for. Virksomheten utarbeider dokumentasjon, inkludert posteringsbilag på bakgrunn av mottatte opplysninger om opptjente driftsinntekter som ikke er utfakturert. Avsetningen balanseføres på konto 1530 Opptjent, ikke fakturert driftsinntekt med motpost i kontoklasse 3. Avsetningen tilbakeføres i påfølgende periode (forutsatt at faktura er utstedt og sendt). Se konteringseksempel under. |
Konteringseksempel
| Periode | Kommentar | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|---|
| Periode x | Opptjente, ikke fakturerte inntekter periodiseres | 1530 Opptjent, ikke fakturert driftsinntekt | 3038 Opptjent, ikke fakturert inntekt | kr 10 000 (eksklusiv mva) |
| Periode x + 1 | Faktura sendes til kunde | kunde-reskontro | kr 10 250 (inkludert mva) | |
| Inntekter bokføres | 3000 Salgsinntekt varer, avgiftspliktig | kr 10 000 (eksklusiv mva) | ||
| Utgående merverdiavgift beregnes først ved fakturering | 2700 Utgående merverdiavgift, høy sats | kr 2 500 (mva) | ||
| Opptjente, ikke fakturerte inntekter tilbakeføres | 3038 Opptjent, ikke fakturert inntekt | 1530 Opptjent, ikke fakturert driftsinntekt | kr 10 000 (eksklusiv mva) |
| Ansvarlig / Utføres av | Handling - oppgave |
|---|---|
| Virksomhet | Vurdere vesentlighet Det skal foretas periodiseringer for alle vesentlige inntekter. Virksomheten bør fastsette en beløpsgrense eller annet for når den skal periodisere en inntekt, for eksempel prosentsats ut fra hvilken konto/inntekt det gjelder. Alle periodiseringer vil inngå i dokumentasjon av balansen ved månedsslutt og skal spesifiseres, dokumenteres og eventuelt vurderes. Det er derfor viktig å ha et bevist forhold til alle periodiseringer slik at mindre beløp holdes utenfor. Vesentlige feil er definert i SRS 3 punkt 2. |
| Virksomhet | Beste estimat Behovet for regnskapsestimat oppstår når det er usikkerhet i en størrelse. Ved usikkerhet skal det brukes beste estimat. Beste estimat skal bygge på tilgjengelig informasjon på tidspunktet for avleggelse av regnskapet. Ved utøvelse av skjønn må det utvises aktsomhet slik at inntekter og krav ikke blir overvurdert (forsiktighetsprinsippet). Samtidig representerer begrepet beste estimat et klart forbud mot estimater som bidrar til skjulte reserver. En kan derfor ikke legge ubegrunnet forsiktighet til grunn og på den måten bygge opp regnskapsmessige reserver. |
| Virksomhet | Behandling av merverdiavgift Dersom salget er avgiftspliktig skal merverdiavgift beregnes først ved fakturering. Det vil si at dersom levering skjer i en tidligere periode må salget bokføres/periodiseres netto, det vil si uten merverdiavgift. |