Rutinen skal bidra til riktig verdsetting av virksomhetens fordringer.
Frist: Periodeavslutning. Kan eventuelt begrenses til del- og årsavslutning.
Omløpsmidler, herunder kundefordringer og andre fordringer skal verdsettes til laveste verdi av anskaffelseskost eller virkelig verdi. Fordringer verdsettes i utgangspunktet til pålydende, men i den grad det er usikkert om alle fordringer vil bli innfridd må virksomheten vurdere om det er behov for å avsette for tap på fordringer.
Denne rutinen angir når og hvordan slik avsetning kan og bør gjennomføres og hvilke kriterier som bør legges til grunn ved vurdering.
Merk at virksomheter som avlegger regnskap kun i henhold til kontantprinsippet også kan benytte denne rutinen.
| Ansvarlig / Utføres av | Handling - oppgave |
|---|---|
| Virksomhet | Klassifisering av fordringer som grunnlag for verdsetting Fordringer vurderes i utgangspunktet på individuelt nivå, men for avsetninger kan det være hensiktsmessig å vurdere ensartede kundegrupper under ett. Det bør derfor foretas en grovinndeling av hvilke kunder som skal vurderes • Individuelt, eller • Basert på sjablongmessige regler Merk at skyldnere som vanligvis inngår i en gruppe som skal vurderes samlet likevel må vurderes individuelt hvis det foreligger endringer/forhold som tilsier særskilt vurdering. |
| Virksomhet | Gjennomgang av åpne poster i reskontro Åpne poster i reskontro bør gjennomgås regelmessig med tanke på særskilt oppfølging av større forfalte fordringer og eventuell tapsføring og avsetning/justering i avsetning av tap på fordringer. Gjennomgangen bør omfatte en gjennomgang av: • Aldersfordelt saldoliste og andre fordringskonti for å identifisere fordringer som må vurderes individuelt. Gjennomgangen må omfatte kundefordringer og andre kort- og langsiktige fordringer, inkludert ansattreskontro. • Kundefordringer med flere hvis dere har et visst omfang av ensartede fordringer. For disse kan det være aktuelt med sjablongmessige avsetninger basert på tidligere års erfaringer. Har dere mange ulike fordringer overfor en og samme part kan det – unntaksvis – foreligge forskjellig tapsrisiko for de ulike postene. Det vil for eksempel være aktuelt å forta en større avsetning på kundefordringene, mens for et lån der det er stilt sikkerhet (for eksempel pant) vil det ikke være aktuelt å foreta noen avsetning. Aktuelle rapporter i Unit4 ERP: • CU29 – Aldersfordelt saldoliste • CU05 – Reskontro kunder åpne poster |
| Virksomhet | Beregningsregler – individuelle vurderinger Avsetninger for antatt tap på større fordringer vurderes individuelt, det vil si at hver enkelt fordring vurderes hver for seg. I noen tilfeller vil det være forhold ved en kunde eller annen avtalepart som tilsier at alle fordringer på en kunde eller avtalepart vurderes under ett. Eksempel på vurderingsregler for ulike fordringer: Regler for vurderinger av langsiktige fordringer: • Alle langsiktige fordringer vurderes individuelt. • Alle langsiktige fordringer vurderes minst en gang årlig, og da per 31.12. eller så nær opptil 31.12 som mulig. • Alle langsiktige fordringer på mer enn kr 100 000 skal alltid vurderes individuelt per 31.12. Regler for vurderinger av kortsiktige fordringer: • Alle kortsiktige fordringer på kr 10 000 eller mer bør vurderes individuelt. • Kortsiktige fordringer som vurderes individuelt vurderes minst en gang årlig, og da per 31.12. eller så nær opptil 31.12 som mulig. • Alle kortsiktige fordringer på mer enn kr 100 000 skal alltid vurderes per 31.12. Beløpsgrensene må tilpasses den enkelte virksomhets størrelse, omfang av fordringer og så videre. |
| Virksomhet | Beregningsregler – sjablongmessige vurderinger Ensartede grupper av kunder med forholdsvis mange og forholdsvis små enkeltposter vurderes samlet. Hvis virksomheten har flere ulike grupper eller typer kunder bør det foretas en vurdering per kundegruppe. Eksempelvis vil kunder fra andre land vurderes på annen måte enn norske. Andre inndelinger kan for eksempel være personkunder, private virksomheter i Norge eller andre offentlige virksomheter. Som utgangspunkt for sjablongmessig vurdering av kundefordring benyttes aldersfordelt saldoliste. Følgende momenter bør vektlegges ved fastsettelse av satser for avsetning for tap på fordringer: • erfaringstall fra tidligere år • gamle fordringer i aldersfordelt kundereskontro • bransjenorm for tap på fordring • generell lavkonjunktur Beregning av avsetningen kan for kunder generelt være: • 60 % av krav over 90 dager • 80 % av krav over 180 dager • 100 % av krav over 360 dager Avsetning for krav på offentlige kunder/skyldnere kan være: • 25 % av krav over 90 dager • 60 % av krav over 180 dager • 80 % av krav over 360 dager • 100 % av krav over 1,5 år Antall dager regnes fra forfallsdato. Prosentsatsene ovenfor er kun eksempler og må fastsettes av den enkelte virksomhet basert på erfaringer, eventuelt endret risiko og så videre. For enkelte kundegrupper kan det være aktuelt å foreta avsetning allerede fra og med forfallsdato, mens andre kunder kan dere ha erfaring med at (nesten) alltid betaler, men etter forfall. |
| Virksomhet | Bokføring av avsetning for tap på fordring For krav som det ikke er mulig å inndrive, men som likevel ikke er opphørt, kan innkrevingen stilles i bero. Det må da foretas en avsetning for tap på fordring hvis det ikke er gjort tidligere. Ved bokføring av en avsetning for tap på fordringer beholdes det opprinnelige kravet i kundereskontroen. Avsetningen bokføres på en separat konto (158x), og vurderes på nytt minst ved neste delårs- eller årsavslutning. Se konteringseksempel for avsetning for tap på fordringer under. |
Konteringseksempel for avsetning for tap på fordringer
| Eksempel | Konto784 | Konto 158 | ||
| Avsetning tap på fordringer | Avsetning tap på fordringer | |||
| Debet | Kredit | Debet | Kredit | |
| 31.12.202x | 15 000 | 15 000 | ||
Bilaget føres med bilagsart MV.
| Ansvarlig / Utføres av | Handling - oppgave |
|---|---|
| Virksomhet | Tapsføring versus andre korrigeringer Ved vurdering av fordringers verdi og avsetning for tap på fordringer må det først vurderes om manglende betaling skyldes forhold som tilsier at det likevel kan være uaktuelt med en tapsvurdering. Dette vil eksempelvis gjelde når det er uenighet om kravet, reklamasjon og så videre. Avsetning som følge av feil/mangler ved leveranse, avvik fra avtale med videre skal ikke føres som avsetning til tap på fordring, men redusere verdien på kundefordringen/fordringen og føres som redusert salgsinntekt. Slik reduksjon skal føres uavhengig av om kreditnota er utstedt etter periodens slutt eller om det forventes at slik utstedelse vil skje på et senere tidspunkt. |
| Virksomhet | Konstaterte tap på fordringer Når en fordring er konstatert tapt skal den føres ut av kundereskontroen i regnskapet og fordringen kostnadsføres som et tap. Kostnadsføringen skal ikke innrapporteres til statsregnskapet etter kontantprinsippet, men skal kun framkomme i det periodiserte regnskapet. Bokføring av merverdiavgift på tapsføringen følger normalt mva-behandlingen av opprinnelig inntekt. |
| Virksomhet | Mva-behandling – konstaterte tap på fordringer Påse at merverdiavgiften blir korrekt behandlet ved bokføringen av konstaterte tap på fordringer. Ved tapsføringen skal mva-satsen som gjaldt på leveringstidspunktet legges til grunn for korrigeringen. Tap på fordringer skal innrapporteres på den vanlige mva-meldingen i samme termin som tapet er konstatert, men med særskilt kode. Tapet innebærer egentlig en reduksjon av tidligere innberettet beløp for utgående avgift, men korrigeringen skal føres som en økning av inngående avgift i mva-meldingen. Ser mer om behandling av mva. |